Вступающие в силу с января 2015 года
Изменения
Как сообщают специалисты ФНС РФ, с 1 января 2015 года вступают в силу новые правила учета доходов и расходов при совершении контролируемых сделок с долговыми обязательствами. Соответствующие поправки внесены в НК РФ .
По общему правилу доходом (расходом) теперь будут признаваться проценты по долговым обязательствам любого вида, исчисленные исходя из фактической ставки по договору. Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки, с учетом положений раздела V.1 НК РФ.
Исключение сделано по долговому обязательству, возникшее в результате контролируемой сделки, в которых одной из сторон является банк. Пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ определены интервалы предельных значений процентных ставок (если пользоваться международной терминологией «безопасные гавани») для таких сделок. Границы интервала зависят от валюты, в которой выражено долговое обязательство.
Например, интервал предельных значений для долговых обязательств оформленных:
- в рублях — от 75 до 180 % (в 2015 году) и от 75 до 125 % (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования Банка России;
- в евро — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;
- в китайских юанях — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Если ставка процентов по сделке находится в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), то она признается рыночной априори.
Определение расходов при долговых обязательствах сегодня
Как сообщают эксперты справочно-правового сервиса «Норматив», в настоящее время для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (). При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при соблюдении определенных условий, указанных в абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ.
Расходы в виде процентов признаются при условии, что размер процентов, начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству, существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству признается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях ().
При этом, в Письме Минфина Российской Федерации от 22.01.2007 г. N 03-03-06/1/19 указано, что расходом признаются суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов.
