В этой статье:
Должная осмотрительность контрагента: зачем ФНС напомнила об этом бизнесу
Должная осмотрительность контрагента снова в центре внимания: в УФНС по Республике Бурятия напомнили, что проверка партнёра перед сделкой — не формальность, а условие налоговой безопасности компании. Если проверка сделана небрежно или не сделана вовсе, инспекция может отказать в вычетах по НДС и признать сделку нереальной, даже если товар или услуга фактически получены.
Прямой обязанности проверять партнёров в Налоговом кодексе нет. Но на практике налоговые органы оценивают сделки через призму статьи 54.1 НК РФ, и именно она определяет, где заканчивается законная оптимизация и начинается формальный документооборот без реального исполнения.
Что говорит статья 54.1 НК РФ о проверке партнёра
Статья 54.1 Налогового кодекса устанавливает пределы осуществления прав налогоплательщика при расчёте налоговой базы и суммы налога. Проще говоря: уменьшить налог можно только по сделке, которая реально состоялась и исполнена именно тем контрагентом, который указан в документах.
Если выяснится, что обязательства по факту выполнило другое лицо — например, договор оформлен на техническую компанию без ресурсов и персонала, а работу выполнил кто-то другой, — налоговая вправе отказать в вычете НДС и в учёте расходов по налогу на прибыль. Поэтому должная осмотрительность контрагента — это не бюрократическая формальность, а способ подтвердить реальность сделки перед проверкой.
Откуда возник термин «должная осмотрительность»: от Постановления Пленума ВАС №53 до статьи 54.1 НК РФ
Само понятие «должная осмотрительность» в налоговой практике появилось задолго до статьи 54.1 НК РФ. Его ввёл в оборот Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Документ объяснял, когда налоговую выгоду считать необоснованной, и среди прочих признаков указывал: если налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе партнёра, а сделка в итоге оказалась формальной, — это может говорить о том, что компания знала или должна была знать о нарушениях контрагента.
Больше десяти лет суды и налоговые органы опирались именно на это постановление, поскольку прямой нормы о проверке контрагентов в Налоговом кодексе не было. Ситуация изменилась в 2017 году, когда в кодекс добавили статью 54.1: она закрепила подход на уровне закона и сместила акцент с субъективной «осмотрительности» на объективные критерии — реальность исполнения сделки и то, что обязательства выполнил именно заявленный контрагент, а не третье лицо. Высший Арбитражный Суд к этому моменту уже прекратил существование как отдельная инстанция, но Постановление № 53 не утратило силу и до сих пор используется судами как доктринальная основа при оценке осмотрительности — наряду со статьёй 54.1 НК РФ.
На что смотрят налоговики при проверке сделки
Ключевой вопрос, который задают себе инспекторы: способен ли контрагент реально исполнить договор, учитывая его ресурсы — персонал, технику, склады, опыт аналогичных поставок. Такой подход закреплён в письме ФНС от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613: ведомство прямо указывает, что оценка реальной возможности исполнения сделки — главный критерий при анализе контрагента.
Это значит, что одной выписки из ЕГРЮЛ или справки об отсутствии долгов недостаточно. Нужно понимать, может ли компания физически выполнить то, что написано в договоре: поставить товар в нужном объёме, оказать услугу, выполнить работы.
Какие риски выделил Минфин: чек-лист перед сделкой
Минфин в письме от 22.10.2020 № 03-12-13/91957 перечислил признаки, при которых стоит внимательнее отнестись к потенциальному партнёру. Собрали их в таблицу — используйте как основу для своей должной осмотрительности контрагента на этапе заключения договора.
| Признак риска | Что это может означать | Что проверить |
|---|---|---|
| Полномочия руководителя или представителя не подтверждены документами | Договор может подписать неуполномоченное лицо | Устав, выписка из ЕГРЮЛ, доверенность представителя |
| Нет копий документов, удостоверяющих личность подписанта | Невозможно подтвердить, кто именно подписывал документы | Копия паспорта или иного документа лица, подписавшего договор |
| Нет сведений о фактическом адресе, производственных и торговых площадях | Признак технической компании без реальных ресурсов | Адрес по ЕГРЮЛ, наличие офиса, склада, производства |
| Есть сомнения в способности исполнить договор | Контрагенту может не хватить ресурсов на выполнение обязательств | Штат, оборудование, опыт аналогичных сделок |
Типовая или углублённая проверка: как выбрать уровень осмотрительности
Проверять всех партнёров одинаково тщательно не нужно — объём проверки логично соотносить с масштабом и риском сделки. На практике выделяют два уровня осмотрительности.
| Уровень проверки | Когда применяется | Что проверить |
|---|---|---|
| Типовая | Разовая или небольшая по сумме сделка, постоплата, партнёр с историей успешных поставок | Выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, полномочия подписанта, отсутствие контрагента в реестре дисквалифицированных лиц |
| Углублённая | Крупная сумма, предоплата, длительный контракт, новый партнёр, сферы повышенного внимания ФНС — строительство, перевозки, клининг, сезонные работы | Финансовая отчётность, наличие персонала и техники, реальный адрес и производственные мощности, судебные споры и исполнительные производства контрагента |
Границы между уровнями компания определяет сама — универсального порога по сумме сделки в законодательстве нет. Но чем крупнее сделка и чем выше риск, что партнёр не справится с обязательствами, тем больше документов и источников стоит привлечь для проверки.
Чем грозит сделка с технической компанией
Если инспекция установит, что контрагент — техническая компания, а обязательства фактически исполнило другое лицо, бизнесу грозит отказ в вычетах по НДС и в расходах по налогу на прибыль. Доначисления в такой ситуации обычно идут с пенями, а при крупных суммах дело может дойти до выездной проверки.
Проверка контрагента должна подтверждать не только факт существования компании «на бумаге», но и реальность её деятельности. Формальный пакет документов без анализа ресурсов партнёра не защитит от доначислений.
Что показывает судебная практика по спорам о должной осмотрительности
В спорах о должной осмотрительности суды редко опираются на один-единственный формальный признак. Как правило, оценивается совокупность обстоятельств: реальность хозяйственной операции, наличие у контрагента ресурсов для её исполнения и то, насколько добросовестно налогоплательщик подошёл к выбору партнёра.
Если компания может показать, что до сделки запрашивала учредительные документы, проверяла полномочия подписанта и оценивала ресурсы контрагента, — это весомый аргумент в её пользу, даже если партнёр впоследствии оказался недобросовестным. И наоборот: если проверка свелась к распечатанной выписке из ЕГРЮЛ, а сама сделка имеет признаки формального документооборота — например, в цепочке есть посредники без экономического смысла или контрагент физически не мог выполнить работы, — суды, как правило, поддерживают позицию налогового органа.
После появления статьи 54.1 НК РФ акцент судебной практики постепенно смещается с вопроса «проявил ли налогоплательщик осмотрительность» на вопрос «исполнена ли сделка реально и тем лицом, которое указано в документах». Но критерии из Постановления Пленума ВАС № 53 продолжают использоваться как один из факторов при оценке добросовестности сторон.
Как выстроить должную осмотрительность контрагента на практике
Проверку партнёра стоит делать не разово «для галочки», а превратить в постоянную процедуру перед каждой крупной сделкой и при смене контрагента. На практике это выглядит так:
- запрашивать у партнёра устав, выписку из ЕГРЮЛ и документы, подтверждающие полномочия подписанта;
- сверять фактический адрес, наличие офиса, склада или производства с данными из открытых реестров;
- оценивать штат и ресурсы контрагента, если сделка предполагает значительный объём поставок или работ;
- сохранять всю переписку и документы по проверке — они понадобятся, если налоговая усомнится в реальности сделки.
Что включить в досье на контрагента
Набор документов стоит собирать заранее и хранить вместе — так его проще предъявить при запросе налоговой. В базовое досье на контрагента имеет смысл включить:
- устав и решение о назначении руководителя;
- выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП — желательно свежую, на дату заключения договора;
- доверенность и копию документа, удостоверяющего личность, если договор подписывает представитель;
- бухгалтерскую отчётность за последний отчётный период — она косвенно показывает масштаб деятельности партнёра;
- лицензии и допуски СРО, если деятельность контрагента подлежит лицензированию;
- сведения о фактическом адресе, офисе, складе или производственных мощностях — например, скрин сайта компании или договор аренды;
- деловую переписку по условиям сделки — она подтверждает, что проверка и переговоры велись реально, а не задним числом.
Чем крупнее сделка, тем полнее должно быть досье. Для разовой небольшой поставки достаточно первых двух-трёх пунктов, для долгосрочного контракта с предоплатой — всего набора.
Делать это вручную по каждому партнёру трудоёмко, особенно если контрагентов десятки. Автоматизировать должную осмотрительность контрагента помогает Контур.Фокус: сервис собирает сведения из ЕГРЮЛ, реестра дисквалифицированных лиц, арбитражной практики и других открытых источников в одном отчёте, так что часть проверки из чек-листа выше можно закрыть без ручного поиска по разным базам.
Где проверить контрагента: бесплатные источники и платные сервисы
Часть сведений для досье можно получить бесплатно на государственных ресурсах:
- nalog.gov.ru — сервис ФНС «Прозрачный бизнес»: выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, сведения о дисквалифицированных лицах, задолженности по налогам, недостоверности адреса;
- kad.arbitr.ru — картотека арбитражных дел: показывает, участвует ли контрагент в судебных спорах и в каком качестве — истца, ответчика, должника;
- fedresurs.ru — Федресурс: сведения о банкротстве, финансовом состоянии и существенных фактах деятельности компании;
- сайт ФССП — данные об исполнительных производствах и непогашенных долгах контрагента.
Проблема бесплатных источников — их несколько, и по каждому контрагенту приходится проверять данные вручную в разных местах. Когда партнёров десятки или сотни, это превращается в постоянную рутину. Коммерческие сервисы — например, Контур.Фокус или СПАРК — собирают эти и другие данные в одном отчёте по ИНН или названию компании, что позволяет за несколько минут получить сводную картину вместо часов ручного поиска по разным базам.
Частые вопросы о должной осмотрительности контрагента
Обязательно ли по закону проверять контрагента?
Прямой обязанности в Налоговом кодексе нет. Но при налоговой проверке инспекция оценивает сделку через статью 54.1 НК РФ, и отсутствие проверки контрагента повышает риск отказа в вычетах, если сделка окажется формальной.
Что будет, если контрагент окажется технической компанией?
Если обязательства по факту исполнило другое лицо, а не тот контрагент, что указан в документах, инспекция может отказать в вычете НДС и в учёте расходов по налогу на прибыль, а также доначислить налог с пенями.
Какие документы запросить у нового партнёра?
Минимум — устав, выписка из ЕГРЮЛ, документы о полномочиях руководителя или представителя и копия документа, удостоверяющего личность подписанта. Дополнительно стоит уточнить сведения о фактическом адресе и ресурсах для исполнения сделки.
На что налоговая смотрит в первую очередь при проверке сделки?
Главный критерий — способен ли контрагент реально исполнить договор с учётом своих ресурсов: персонала, техники, складов, опыта аналогичных поставок. Это прямо указано в письме ФНС от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613.
Как упростить проверку контрагентов, если их много?
Часть проверки можно автоматизировать с помощью специализированных сервисов, которые собирают данные из ЕГРЮЛ и других открытых источников в едином отчёте — это сокращает время на должную осмотрительность контрагента и снижает риск упустить важный признак.
Нужно ли проверять контрагента одинаково тщательно по каждой сделке?
Нет, объём проверки стоит соотносить с риском сделки. Для разовых небольших поставок достаточно типовой проверки — устав, выписка из ЕГРЮЛ, полномочия подписанта. Для крупных сумм, предоплаты и долгосрочных контрактов нужна углублённая проверка: финансовая отчётность, реальные ресурсы, судебные споры контрагента.
Где бесплатно проверить контрагента?
Основные бесплатные источники — сервис «Прозрачный бизнес» на nalog.gov.ru, картотека арбитражных дел kad.arbitr.ru и Федресурс fedresurs.ru. Вместе они дают базовую картину по контрагенту, но данные приходится собирать из нескольких мест вручную.
Главное о должной осмотрительности контрагента
Напоминание ФНС — лишний повод пересмотреть, как в компании устроена проверка партнёров. Формальная должная осмотрительность контрагента — пара скачанных документов — больше не гарантия: инспекция смотрит на реальную способность партнёра исполнить сделку, а не только на бумаги. Этот подход сохраняется и в 2026 году: критерии, на которые ссылаются инспекции, — статья 54.1 НК РФ, письма ФНС и Минфина, разобранные выше, — не менялись, так что откладывать проверку контрагентов «на потом» так же рискованно, как и раньше.
Если проверка контрагентов в компании построена вручную и отнимает много времени, стоит присмотреться к сервисам, которые ускоряют сбор данных из реестров, — например, к Контур.Фокусу. Сервисный центр СКБ Контур поможет подобрать и подключить такой сервис под масштаб бизнеса, чтобы проверка перед сделкой занимала минуты, а не часы.
