О правилах заполнения декларации, расчете средней стоимости транспортного средства и других тонкостях, связанных с транспортным налогом, начиная с 2015 года в России может поменяться не только тарифная ставка по транспортному налогу в ряде регионов, но и непосредственно принцип расчета налога. По предложению Минфина, запланирован отказ от критерия лошадиных сил автомобиля и заменить его критерием объема двигателя, а также внести в формулу расчета специальные коэффициенты, которые будут учитывать экологический класс двигателя и год выпуска автомобиля. Кроме того, чиновники рассматривают возможность замены транспортного налога так называемой экологической налоговой выплаты. В свете нововведений и популярности данной тематики, в сегодняшней заметке были собраны самые свежие и актуальные консультации с экспертами справочно-правового веб-сервиса «Норматив».
Организация владеет несколькими автомобилями дорогостоящей марки. Где лучше взять рекомендованные розничные цены в формулу 1 для расчета средней стоимости автомобиля в целях главы 28 НК РФ?
С 1 января 2014 года были внесены поправки в ст. 362 НК РФ, которые предусматривают увеличение транспортного налога в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. Сумма транспортного налога по таким автомобилям будет исчисляться с учетом повышающих коэффициентов в размерах от 1,1 до 3.
Необходимость применения повышающего коэффициента зависит, в частности, от средней стоимости легкового автомобиля. Порядок ее расчета утвержден Приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316, зарегистрированным в Минюсте России 02.04.2014 (N 31805) (вступил в силу 20.04.2014).
Налогоплательщику не нужно самому определять среднюю стоимость автомобиля: это забота Минпромторга, который обязан ежегодно не позднее 1 марта размещать перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, где указаны марка и модель версия транспортных средств. Сведения о средней стоимости каждого из легковых автомобилей, включенных в этот список, в перечне пока отсутствуют, поскольку данные, на основании которых Минпромторг сможет произвести расчет, будут собраны им только к концу года.
Вторым показателем, от которого зависит необходимость использования повышающего коэффициента, является период, истекший с года выпуска легкового автомобиля. В НК РФ сказано, что исчисление данного срока начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля. Налоговики разъясняют, что подсчет периода следует производить в порядке, применяемом при определении количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, используемого при установлении дифференцированных налоговых ставок (Письмо ФНС России от 24.03.2014 N БС-4-11/5316). Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (п. 3 ст. 361 НК РФ).
На какой счет относится сумма начисленного транспортного налога?
Порядок отражения транспортного налога в бухгалтерском учете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог.
При начислении и уплате транспортного налога делаются проводки:
- Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» — начислен транспортный налог (авансовый платеж по налогу);
- Дебет 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» Кредит 51 — уплачен транспортный налог (авансовый платеж по налогу).
Если транспортное средство не используется в основной деятельности, например, передано по договору аренды (при условии, что этот вид деятельности не является основным), транспортный налог учитывается в составе прочих расходов ():
- Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» — начислен транспортный налог.
ООО имеет транспортное средство на правах безвозмездного пользования (но числится на балансе ссудодателя). Есть ли возможность начислять на него транспортный налог и уменьшать тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Включаются ли в расходы стоимость приобретенных нами ГСМ и запчастей (если это оговорено в договоре безвозмездного пользования)?
Отношения по договору безвозмездного пользования регулируются отдельной . По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Таким образом, при получении имущества по договору ссуды у получателя появляется право бесплатно пользоваться данным имуществом.
В связи с тем, что ГК РФ прямо устанавливает обязанность ссудополучателя поддерживать переданные объекты в исправном состоянии и производить ремонт, расходы по эксплуатации транспортных средств признаются прочими расходами для налогообложения прибыли.
Следовательно, если полученный в безвозмездное пользование автомобиль используется организацией для целей извлечения дохода, расходы на его содержание могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения при условии их обоснованности (т.е. экономически оправданные расходы) и документального подтверждения (ст. 252 НК РФ)
Что касается транспортного налога, то в соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы. Поэтому в рассматриваемом случае транспортный налог будет уплачивать организация-ссудодатель.
