Начиная с этого года все организации должны пользоваться ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» в обязательном порядке при сдаче каждой отчетности. с каждой отчетности. В данной статье расскажем, какие изменения коснулись стандарта, какие объекты теперь относятся к НМА и в какие есть различия между новой формой учета и ПБУ 14/2007.
Основные отличия ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007
Еще в 2022 году, был утвержден новый стандарт учета НМА, однако в отчетности он начинает применяться лишь с нынешнего года. В случае, если организация хотела бы применять положения, изложенные в новом стандарте раньше назначенного срока, это можно сделать по ее собственному желанию. Достаточно лишь прописать данный в учетной политике.
Основные отличия между двумя формами стандартов отражены в таблице ниже:
| Составляющие учета | ПБУ 14/2007 | ФСБУ 14/2022 |
| Условия признания НМА | ||
| Установление лимита стоимости НМА | Подходящие под параметры НМА активы, несмотря на их стоимость. Являются НМА. Лимитирование запрещено. | Компания может не применять стандарт к активам, стоимостью ниже установленного ею лимита. Назначение лимита зависит от серьезности информации об имеющихся активах. Лимит прописывается в финансовой отчетности, в нем также указывают стоимость. Денежные средства, потраченные на покупку или создание активов, стоимость которых ниже лимита, рассматриваются как расходы, произведенные в тот период, когда осуществлялись капиталовложения. Невозможно рассматривать их в качестве расходов последующих периодов. |
| Лицензии в качестве НМА | Не рассматриваются | Разрешается учитывать в НМА |
| Порядок отнесения совместной собственности к НМА | Не регламентируется | — Актив, принадлежащий нескольким организациям, относится к НМА каждой. — Актив, который находится в совместной собственности компании и физлица, относится только к НМА компании. |
| Оценка | ||
| Модернизация | Разрешается изменять стоимость НМА исключительно в случаях переоценки и обесценивания | Появилась возможность проведения модернизации НМА, с соответствующим изменением стоимости |
| Образование изначальной цены | ||
| Перечень расходов, составляющих первоначальную стоимость | Содержится в документе | Данная информация не регламентируется, поэтому можно опираться на п. 5 ФСБУ 26/2020 |
| Правила учета материальных носителей НМА | Не используются | Компания самостоятельно решает, как производить учет материальных носителей. |
| Распределение затрат на несколько НМА | отсутствует | Деление затрат предусмотрено по собственной методике организации |
| Переоценка | ||
| Проверка на обесценивание | Проводится добровольно | Проводится обязательно |
| Амортизация | ||
| Факторы, оказывающие влияние на амортизацию | Перечень факторов закрыт | Перечень факторов имеет общий доступ |
| Составляющие амортизации | Такая терминология отсутствует | Для признания НМА необходимо наличие следующих составляющих амортизации: — Способ — Ликвидационная цена — Срок полезного использования |
| Начало амортизации | Первого числа следующего месяца после признания объекта в бухгалтерском учете начинаются амортизационные начисления | Существует два варианта способа начислений: — Со следующего дня после с даты признания НМА в бухучете в автоматическом порядке — аналогично с ПБУ 14/2007 по решению компании |
| Окончание амортизации | Прекращение амортизации происходит первого числе следующего месяца после списания НМА с бухучета | Существует два варианта: — аналогично с ПБУ 14/2007 по решению компании — сразу с момента списания НМА в автоматическом порядке |
Какие активы можно отнести к нематериальным сейчас?
Существует ряд признаков, по которым, активы считаются нематериальными.
Перечислим их:
- Актив не обладает никакой материально-вещественной формой
- Его главное назначение актива заключается в возможности применяться в повседневной жизни, управлении или в аренде.
- Актив не должен использоваться дольше года или более специально назначенного цикла.
- Он обладает возможностью отделения.
- Компания может извлекать экономические выгоды от использования актива.
При необходимости отнести тот или иной актив к НМА прежде всего следует убедиться в том, что он соответствует всем вышеперечисленным критериям. Особую сложность представляют последние два критерия — экономическая выгода и отделимость.
Один из признаков НМА- отсутствие материально-вещественной формы подразумевает то, что первостепенную важность в активе составляет его идея, а не физическое выражение. Однако, тем не менее, любой нематериальный актив может располагаться, например, на диске или может быть представлен в бумажной форме. При этом самим активом будет являться лишь содержимой, а не носитель.
Исключением являются опытные образцы.
Что такое «Гудвил»?
«Гудвил» представляет собой важное дополнение в новом стандарте, в отличии от предшественника. По ПБУ 14 есть указание на то, что позитивная деловая репутация не является материальным активом, в то время как новый стандарт содержит подобное понятие под названием «гудвил».
Простыми словами, при присоединении одной фирмы к другой, все лавры и выгоды в лице хорошей репутации достаются той фирме, которая присоединила к себе вторую. А гудвилом в данной ситуации будет считаться экономическая выгода, получившаяся в результате объединения двух фирм.
В каких случая не получится применить ФСБУ 14?
Также есть перечень случаев, в которых не удастся применить нормы нового стандарта.
К ним не относятся:
- Денежные вложения;
- Активы, созданные по итогам интеллектуальной деятельности человека. А также те, что были созданы с целью продажи;
- Аренда;
- Долгосрочные активы, предназначенные для продажи;
- Активы, связанные с добычей полезных ископаемых;
- Товарные знаки, названия фирм и прочие индивидуальные активы;
- Личностные качества сотрудников;
- Личные данные компании о партнерах.
Кроме того, под ФСБУ 14 также не попадают НМА с невысокой ценой, стоимость которых не превышает порога стоимости, прописанного в учетной политике компании. Тем не менее они могут соответствовать остальным, перечисленным ранее критериям.
Необходимо выделить, что определение минимальной стоимости является обязанностью организации.
Как происходит формирование первоначальной стоимости НМА?
Совокупная сумма капитальных сложений, полученная до признания НМА в бухучете, называется первоначальной стоимостью. Правила формирования первоначальной стоимости не регулируются ФСБУ 14. В связи в эти, необходимо пользоваться соответствующим стандартом для основных средств.
Затраты на покупку носителя, можно отнести к капитальным вложениям. Существует также другой вариант, можно исключить стоимость носителя из нематериального актива и включить его в состав основных средств. Компания имеет право самостоятельно принять решение о разделении нематериальных активов с носителями.
Стоит ли учитывать носитель в составе НМА или лучше отнести его к основным средствам, компания может решить в любой момент, она также может изменить свое решение. Если вы решили отнести носитель к основным средствам, то затраты на его приобретение нужно вычесть из стоимости НМА.
В основном стоимость носителя определяется на основе его реальной цены или стоимости аналогичных вещей. Стоит учитывать, что при обоих случаях учета первоначальной стоимости, носитель не должен стоить больше самой стоимости НМА.
Проведение оценки и переоценки
Исходя из информации, содержащейся в обоих стандартах, стоимость НМА оценивается в бухучете организации.
Существует два метода оценки:
- Осуществление оценки на основе первоначальной стоимости активов. В данной ситуации счет 04 не подлежит изменениям, а амортизационные начисления копятся;
- При проведении переоценки стоимости, счета 04 и 05 меняются.
Все НМА оцениваются в совокупности в соответствии с одним из двух выбранных способов. Переоценке могут подлежать лишь те НМА, для которых есть активный рынок, то есть такой рынок, где регулярно происходят операции с подобными активами, а значит можно определить среднюю стоимость. Стоит отметить, что, если все НМА оцениваются по второму способу, но есть единичный товар, который не подлежит переоценки, его рассматривают отдельно.
Каким образом и как часто производить переоценку в компании, решает ее руководство самостоятельно. Следует опираться на колебания цен на НМА на рынке.
Для переоценки необходимо:
- Сравнить балансовую стоимость НМА с их реальной ценой;
- Снизить стоимость НМА на сумму амортизации, результат пересчитать так, чтобы получилась сумма аналогичная реальной стоимости.
Переоценку также можно списать.
Делается это следующими методами:
- В соответствии с начислением амортизации;
- Во время списания НМА с переоценкой.
В отличии, от принятого раннее стандарта, в соответствии с которым можно было списывать переоценку исключительно, когда объект выбывает, в новом ФСБУ 14 подразумевается использование любого из названных выше способов переоценки. Выбранный способ нужно зафиксировать.
Амортизация НМА
Амортизация, иными словами, это- срок полезного использования актива. Каждый актив подлежит амортизации. Ее определяют с помощью оценки, таких критериев как: срок лицензии актива, его износ и прочие факторы, которые организация имеет право добавить самостоятельно.
Стоит отметить, что существуют НМА, срок полезного действия которых определить невозможно. В таких случаях амортизация не применяется. Но, несмотря, на это, условия, эксплуатации актива не редко меняются, а значит и начисление амортизации может начать применяться. Это прописано в новом стандарте. Каждой компании следует ежегодно производить проверку, таких элементов амортизации, как СПИ, ликвидационная стоимость и метод начисления.
Необходимо отметить, что ввиду изменения стандарта, способы амортизации остались прежними.
Как, правило начисление амортизации приходится на момент признания НМА в бухгалтерском учете, а окончание на момент ее списания. По желанию, можно производить начало и конец амортизации с первого числа следующего месяца, после ее внесения в учет.
В случае приостановки деятельности НМА, амортизация, в свою очередь не прекращается. За исключением ситуации, когда балансовая стоимость становится равной ликвидационной. Хотя, в большинстве случаев ликвидационная стоимость является нулевой, поскольку просчитать, сколько будет стоить актив в будущем практически невозможно.
В заключение стоит сказать, что амортизация НМА является важным процессом в учете любой организации. Он требует внимательного изучения, а также регулярный проверок и пересмотров условий использования активов. Контроль за изменениями в элементах амортизации и точное определение ликвидационной стоимости помогут эффективно управлять финансовыми ресурсами компании.
Понятие ликвидационной стоимости
Как уже было сказано ранее, в подавляющем количестве случаев ликвидационная стоимость нематериальных активов равна нулю.
Но, конечно, существует ряд исключений, перечислим их:
- Если какой-либо человек, по договору, должен приобрести НМА после того, как срок полезного использования истечет;
- У НМА имеется активный рынок. То есть, существует возможность расчета его ликвидационной стоимости;
- С большой долей вероятности, в конце СПИ для данных активов будет сформирован активный рынок.
Стоит отметить, что все вышеперечисленные случаи являются крайне нераспространенными. И, зачастую ликвидационная стоимость НМА все же нулевая.
Обесценение НМА
Новый стандарт внес еще одно важное изменение. Теперь обесценение НМА является обязательным для всех компаний, за исключением, тех, что работают с использованием упрощенного бухучета. Для них обесценение по-прежнему остается делом добровольным.
Организации обязуются регулярно проводить проверку НМА на обесценение, а также брать в расчет изменения балансовой стоимости. Ее необходимо сопоставлять с потенциальной суммой возмещения. В связи с тем, что эти действия не так уж просты в применении, каждой компании следует разработать свою собственную методику.
Стоит также отметить, что суммы обесценения и амортизации не являются заменой стоимости переоценки, а в бухучете они отображаются раздельно.
Процесс списания НМА
В отчете о финансовых результатах компании отображается лишь факт прибыли или убытка от списания НМА. То есть вам не придется дополнительно предоставлять информацию об остальных доходах и расходах.
Применение стандарта в упрощенном виде
В соответствии в действующим законодательством участники проекта определенная категория лиц имеет право пользоваться упрощенным вычетом.
По стандарту ФСБУ им предоставляется ряд льгот:
- Можно не производить обесценения НМА. Нужно лишь это зафиксировать;
- Предоставляется возможность давать неполную информацию о НМА в бухотчетности, можно дать лишь краткое описание и необходимые сведения;
- В ряде случаев, можно использовать перспективный пересчет при переходе.
Способы перехода
Стоит отметить, что при осуществлении перехода на новый стандарт необходимо выбрать один из способов пересчета и прописать его в своей учетной политике. Всего существует три способа: ретроспективный, перспективный- применяется исключительно компаниями на упрощенном вычете и альтернативный. Разберем каждый из перечисленных способов подробнее:
Ретроспективный пересчет
Данный способ пересчета является основным по ФСБУ 14. По нему необходимо отображать результаты изменений в учетной политике в связи с переходом на новый стандарт ретроспективно. Это достаточно сложно. Сотрудникам компании придется заняться пересмотром СПИ, а также пересчетом счетов 04 и 05.
Перспективный пересчет
Данный способ значительно проще, однако применяется к достаточно узкому перечню компаний. По нему изменения коснутся лишь того, что имеется в учете на данный момент. То есть амортизацию и счета пересматривать не требуется.
Альтернативный пересчет
Другими словами, данный способ называется единовременной корректировкой. Если вы намерены применить его, следует отметить это в учетной политике. В противном случае переход будет осуществляться по основному способу. Итак, пересчет можно провести следующим образом:
| объект | Проведение корректировки |
| Объект ранее учитывался в качестве НМА, и по новому стандарту также является НМА | Необходимо высчитать ликвидационную стоимость и СПИ к началу отчетного периода. Затем, не меняя балансовой стоимости, нужно прописать в бухучете все, произведенные корректировки, в качестве оценочных значений. |
| По ФСБУ 14 объект является НМА, но до этого учитывался в качестве иных активов | К началу оценочного периода необходимо выполнить следующие действия: — Произвести переклассификацию соответствующих объектов в НМА — балансовую стоимость объекта признать его первоначальной стоимостью — определить ликвидационную стоимость, СПИ и способ амортизации |
| Объекты, которые ранее являлись НМА, а по новому стандарту не являются таковыми | Потребуется списать балансовую стоимость, как единовременную корректировку, к началу отчетного периода |
