Меню

Переход на УСН с ПСН

20.03.2015

О том, когда теряется право на патент, когда и как возможно перейти с ПСН на «упрощенку».  

Как напомнили эксперты справочно-правового сервиса «Норматив», налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, вправе перейти в установленном порядке на применение любого иного режима налогообложения, в том числе на упрощенную систему налогообложения. Как это сделать, учитывая особенности применения патентной налоговой системе, в сегодняшней заметке.

Утрата права на патентную систему налогообложения

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями проходит добровольно в порядке, установленном вышеназванной главой.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН (). Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (пункт 5 статьи 346.45 НК РФ). Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, определен пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ:

  • если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 миллионов рублей;
  • если в течение налогового периода по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности средняя численность наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, превысила 15 человек.

Напомним, что налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (пункты 1 и 2 статьи 346.49 НК РФ).

  • если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные (подпункт 3 пункта 6).

Согласно пункту 3 статьи 346.51 НК РФ налогоплательщик, утративший в соответствии с пунктом 3 статьи 346.50 НК РФ право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплачивает налог не позднее срока окончания действия патента.

На основании пункта 8 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на ПСН по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 6 названной статьи, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. При этом заявить в налоговый орган он должен в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Преждевременный переход с патентной системы налогообложения

Налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:

  • если он утратил право на применение ПСН;
  • если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента главой 26.5 НК РФ не предусмотрены. Такая же точка зрения высказана в .

В первом случае согласно пункту 7 статьи 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период утраты предпринимателем права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 названной статьи, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом не уплачиваются пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Во втором случае в соответствии с пунктом 3 статьи 346.49 НК РФ, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ.

Процедура перехода на УСН 

В силу пункта 1 статьи 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту своего жительства не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. На это же указывает Минфин России в Письме от 17.03.2014 г. N 03-11-12/11359.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основанию, указанному в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, или прекратил деятельность, в отношении которой им применялась ПСН, до истечения срока действия патента, или же у него закончился срок действия патента, то перейти на УСН, он сможет только со следующего календарного года. Для этого индивидуальному предпринимателю необходимо подать в налоговый орган по месту жительства уведомление по форме (форма N 26.2-1), утвержденной .

Уведомление о переходе на УСН должно быть представлено в налоговый орган в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого индивидуальный предприниматель планирует применять УСН. Напомним, что если последний день срока подачи уведомления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. На это указывает пункт 7 статьи 6.1 НК РФ.

Уведомление может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота в данном случае утвержден . Формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) в электронной форме приведен в Приложении N 1 к .

В уведомлении индивидуальным предпринимателем должен быть указан выбранный объект налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (абзац 2 пункта 1 статьи 346.13, пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель представит в налоговый орган уведомление о переходе на УСН позже вышеуказанного срока, то применять УСН он не сможет. Такое правило прямо предусмотрено подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Обратите внимание, с 2015 года патент можно получить только для одного конкретного муниципального или административно-территориального образования в регионе. Ранее же можно было получать патент в той налоговой, где выгоднее, а вести бизнес где угодно в пределах одного региона. Минимальный размер потенциально возможного годового дохода (он был 100 тыс. руб.) отменяют. Максимального дохода не может быть более 1 147 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,147) в 15 году. 

Интересует, как совмещать патент и УСН? .


Все новости